Наша команда работает на рынке юридических услуг с 1999 года.
 8 (499) 678-82-05, 8 (499) 248-43-038 (499) 248-50-90
.

Доначисления по НДФЛ в период банкротства

Продолжим рассмотрение,  ситуации   по включению в реестр требований кредиторов должника-банкрота налогов, возникших  в ходе проведения выездной документальной проверки.  

Сначала напомним ситуацию, рассмотренную нами в статье «БАНКРОТСТВО -  

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ  ПО НАЛОГАМ, ДОНАЧИСЛЕННЫМ В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ»: 

В ходе проведения выездной налоговой проверки за предыдущий период 2010-2012 г.,  организацией было принято решение о ликвидации. При проведении анализа бухгалтерского баланса и финансового состояния должника, было установлено, что имущества  должника не достаточно для погашения всех требований кредиторов. 

В связи с недостаточностью имущества, собственниками  должника было принято решение об обращении в Арбитражный суд с заявлением о признании  ликвидируемого должника  несостоятельным - банкротом. 

12.04.2013 года  в арбитражный суд ликвидируемым должником было подано заявление о признании его банкротом. 04.06.2013 года в  отношении  должника- банкрота  арбитражным судом    введена упрощенная  процедура банкротства ликвидируемого должника – конкурсное производство. 

На дату принятия решения о ликвидации и на дату введения процедуры банкротства в организации  должника проводилась  выездная документальная налоговая проверка за 2010-2012 годы по всем налогам. 

По результатам проверки, закончившейся  15.08.2013 года, помимо НДС и налога на прибыль, 

- начислены пени и штрафы по НДФЛ.

Вопрос о включении в реестр требований задолженности по НДС и по налогу  на прибыль рассмотрен нами в  предыдущей статье «БАНКРОТСТВО - ЗАДОЛЖЕННОСТЬ  ПО НАЛОГАМ, ДОНАЧИСЛЕННЫМ В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ».  Мы выяснили, что задолженность  по налогам, доначисленным по результатам выездной налоговой проверки, подлежит включению в реестр требований кредиторов должника. 

Относительно квалификации требований уполномоченного органа об уплате НДФЛ, а также пеней и штрафов, начисленных на сумму этого налога, в качестве текущих или реестровых,  необходимо учитывать следующее:

Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями ст.ст. 2 и 4 Закона о банкротстве  (№ 127-ФЗ от 26.10.2002 г.) понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей

В связи с этим данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговом законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве (см. пункт  10 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25).

Специальный режим требования об уплате удержанной суммы НДФЛ определяется  тем, что должником исполняется не его собственная обязанность, а обязанность иного лица за счет средств, причитавшихся этому лицу. 

Относительно  обязанности по уплате пеней за несвоевременную уплату НДФЛ,  юридическое лицо, допустившее просрочку уплаты НДФЛ, выступает уже не как налоговый агент, а как самостоятельный субъект обязанности, т.е.  совершает собственное правонарушение.

В связи с этим,  представляется, что требования уполномоченного органа об уплате пеней и штрафов, начисленных в связи с неисполнением обязанности по перечислению удержанной суммы НДФЛ, подлежат учету в реестре требований кредиторов, в порядке п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве (№127-ФЗ от 26.10.2002 г.). 

Аналогичный подход сформирован и в судебной практике (см.  Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2013 N Ф05-3472/13, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2012 N Ф07-1508/12, Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2013 N Ф09-2512/13, Определение ВАС РФ от 30.05.2012 N ВАС-6567/12, Определение ВАС РФ от 20.10.2011 N ВАС-12976/11; в отношении требований об уплате штрафа в связи с неполной уплатой НДФЛ такой подход косвенно подтверждается также Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.01.2008 N 7842/07).

Вместе с тем,  в судебной практике представлен и противоположный подход, свидетельствующий о том, что требования по уплате начисленных на сумму НДФЛ пеней и штрафов подлежат удовлетворению в порядке, предусмотренном для удовлетворения требования по указанному налогу, поскольку обеспечивают основную обязанность по уплате этого налога и неразрывно связаны с ней (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N Ф06-3059/11, Постановление ФАС Уральского округа от 29.06.2011 N Ф09-3439/11, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 по делу N А32-17161/2009-1/115, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2012 N Ф02-5207/12, Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2007 N А64-7872/06-11, Определение ВАС РФ от 31.10.2011 N ВАС-10219/11).

Безусловно, такой подход не следует из буквального толкования приведенных положений закона и разъяснений, представленных в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 (в последних не упоминается о требованиях, связанных с уплатой пеней и штрафов, начисленных на сумму НДФЛ). Однако, принимая во внимание наличие такого подхода, следует констатировать, что решение рассматриваемого вопроса будет в значительной степени зависеть от усмотрения суда. 

Необходимо заметить, что одно из дел, в которых рассматривался затронутый вопрос, передано в настоящий момент на рассмотрение Президиума ВАС РФ (Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.08.2013 N ВАС-5438/13*(1)). От того, какую из двух описанных позиций займет Президиум ВАС РФ в результате разрешения данного дела, будет во многом зависеть и решение рассматриваемого вопроса (ч. 4 ст. 170, п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).

Всегда с вами -

Прочитано 3824 раз
Оцените
(1 Проголосовало)
{socbuttons}
Авторизуйтесь, чтобы получить возможность оставлять комментарии

  Социальный обмен

Наши услуги

Как сделать потолок из гипсокартона. Как сделать подвесной потолок в доме. Какой потолок лучше сделать. Отделка ванной комнаты. Быстрая отделка ванных комнат панелями. Отделка ванной комнаты пластиковыми панелями. Кровля крыши профнастилом. Качественные материалы для кровли крыш. Крыша из мягкой кровли. Самоделки для сада. Успешные самоделки для сада своими руками. Самоделки для сада и огорода. Ванная мебель для ванной комнаты. Купить мебель для ванных комнат недорого. Заказ мебели для ванной комнаты. Бизнес малое производство. Самый малый бизнес идеи производство. Новый бизнес производство. Монтаж дверей своими руками. Быстрый монтаж входных дверей. Легкий монтаж пластиковых дверей. С чего начать ремонт квартиры. Быстрый ремонт дома с чего начать. Ремонт своими руками для начинающих.

Кто на сайте

Сейчас 88 гостей и ни одного зарегистрированного пользователя на сайте

Яндекс.Метрика